Спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій
звітності для платників податків, які не можуть пред’явити первинні документи у
період воєнного стану
Верховна Рада України прийняла Закон
України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих
актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного,
надзвичайного стану» від 1 квітня 2022 року № 2173-IX, який набрав чинності
16.04.2022 р.
Зокрема підпункт 69.28 ст. 69
Податкового кодексу України викладено у наступній редакції:
69.28. Установити, що до платників
податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких
ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними
формуваннями Російської Федерації, і не можуть пред’явити первинні документи,
на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників,
пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань,
як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні
правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.
(!!!) Підставами неможливості пред’явлення первинних документів є втрата
(знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях,
на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих
збройними формуваннями Російської Федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти
або їх вивезення пов’язане з ризиком для життя чи здоров’я платника податків,
фізичних осіб чи неможливе у зв’язку з адміністративними перешкодами,
встановленими органами влади.
У разі втрати та/або неможливості вивезення
первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в
довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних
документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером,
в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості
вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний
перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).
Дані та показники
податкової звітності платника податків/податкового
агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних
документів. Подане повідомлення є також підставою для
збереження витрат (включаючи витрати у зв’язку з придбанням цінних
паперів/корпоративних прав) та/або від’ємного значення об’єкта оподаткування
податком на прибуток (включаючи від’ємний фінансовий результат за операціями з
цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку
на додану вартість, та/або суми від’ємного значення податку на додану вартість
минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових,
платіжних та інших первинних документів, обов’язковість ведення і зберігання
яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування
податку.
ВАЖЛИВО: Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість
вивезення первинних документів у зв’язку з їх знаходженням на територіях, на
яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих
збройними формуваннями Російської Федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок
щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.
Якщо після подання повідомлення про
неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому
агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник
податків/податковий агент зобов’язаний подати до контролюючого органу
повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої
втрати.
Платники податків/податкові агенти, які
подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього
підпункту, не підлягають
перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні
податкових (звітних) періодів, у
тому числі після завершення дії воєнного стану.
Втрата документів, що не пов’язана з
проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на
територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації,
бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати
положення цього підпункту.
ВАЖЛИВО: Обов’язок доведення відсутності підстав
для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган.
Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього
підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе
відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.
У разі відмови у застосуванні положень
цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання
відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає
вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.
Рішення
контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного
рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники
податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки
платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів,
зазначених у відповідному повідомленні.
У податкових (звітних) періодах,
зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік
збільшення суми податкових зобов’язань з податків і зборів, задекларовані в
податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік
збільшення суми від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток,
задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові
(звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на
додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.
Перелік територій, на яких ведуться
(велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями
Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України".
Механізм втілення
правової норми:
1) Платник
податків/податковий агент подає до контролюючого органу повідомлення про
неможливість вивезення/втрату/знищення первинних документів, підписане
керівником підприємства та головним бухгалтером.
У зв’язку з цим:
а) податкова звітність не може бути
піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів;
б) повідомлення платника є підставою
для збереження витрат без підтвердження первинними документами за період
визначений в повідомлені;
в) запроваджується мораторій на
проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових
(звітних) періодів;
г) платник податків не підлягають
перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових
(звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.
2) У разі відмови платнику податків у
прийняті повідомлення, контролюючий орган не пізніше одного місяця видає
вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови, яке може
бути оскаржене у вищий орган або до суду.
ВИСНОВОК: На територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях,
тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації застосовуються
спеціальні правила (без застосування первинних документів) для підтвердження
даних, визначених у податковій звітності.
Матеріал по темі: «Податковий контроль в сфері ціноутворення»
«НІ ВІЙНІ», «НЕТ
ВОЙНЕ», «NO WAR»; «НІ ВІЙНІ», «НЕТ ВОЙНЕ», «NO WAR»; «НІ ВІЙНІ»,
«НЕТ ВОЙНЕ», «NO WAR»; «НІ ВІЙНІ», «НЕТ ВОЙНЕ», «NO WAR»; «НІ
ВІЙНІ», «НЕТ ВОЙНЕ», «NO WAR»
Теги:
звітність без первічки, відсутність первинних документів, підтвердження витрат,
знищення первинних документів, втрата первинно бухгалтерської документації,
повідомлення про втрату документів, Адвокат Морозов
