Адвокат Морозов (судовий захист)
Темпоральні межі застосування зменшених штрафних
санкцій встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України
26 лютого 2025 року Верховний Суд у складі судової
палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів
Касаційного адміністративного суду в рамках справи №
200/4768/23, адміністративне провадження № К/990/17494/24 (ЄДРСРУ №
125892977) досліджував питання щодо темпоральних меж застосування зменшених
штрафних санкцій, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України.
Питання: Чи можуть
зменшені розміри штрафних санкцій, визначені пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX
ПК України, застосовуватися до правопорушень, що були вчинені до набрання
чинності вказаною нормою, але податкове повідомлення-рішення прийняте вже після
її вступу в дію?
Якщо платник податків перевищує строк реєстрації,
установлений пунктом 201.10 статті 201 ПК України, настає передбачена пунктом
120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність у вигляді штрафу залежно від
тривалості прострочення.
Закон № 2876-IX тимчасово, на період воєнного стану,
передбачив інший порядок регулювання строків реєстрації податкових накладних та
окрему, зменшену, відповідальність за їх несвоєчасну реєстрацію, доповнивши
підрозділ 2 розділу XX ПК України пунктами 89 та 90.
Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК
України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом
Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24
лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження
Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від
24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний
стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або
розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових
накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до
податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно)
календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця,
наступного за місяцем, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до
податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно)
календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця,
наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником
товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника
податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості
товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання
такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Відповідальність за порушення граничних строків
реєстрації податкових накладних за процедурними строками, передбаченими пунктом
89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, визначається приписами пункту 90 цього
підрозділу.
Зазначеною нормою передбачено, що тимчасово, протягом
дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про
введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022,
затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України
"Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №
2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або
скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного
строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової
накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному
реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:
2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної
в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку
реєстрації до 15 календарних днів;
5 відсотків суми податку на додану вартість,
зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі
порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
10 відсотків суми податку на додану вартість,
зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі
порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
15 відсотків суми податку на додану вартість,
зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі
порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
25 відсотків суми податку на додану вартість,
зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі
порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів".
Аналізуючи зазначені положення, Судова палата доходить
висновку, що механіка правового регулювання, яка передбачена у пунктах 89, 90
підрозділу 2 розділу XX ПК України перебуває у нерозривній єдності. Зокрема,
такий висновок підтверджується взаємними відсильними нормами. Понад те, пункт
90 передбачає окремий склад податкового правопорушення, оскільки фінансова
відповідальність визначається за порушення процедурних правил сформованих у
пункті 89, які не є тотожними за своїм темпоральним змістом приписам пунктом
201.10 статті 201 ПК України.
Щодо темпорального аспекту дії норм пункту 201.10
статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а також
положень пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, Верховний Суд
зазначає таке.
Закон № 2876-ІX не визначає прямо, що його приписи
поширюють свою дію на відносини, які виникли до набрання ним чинності. Немає
застережень у Законі № 2876-ІX, що його положення скасовують чи призупиняють
дію положень пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1
цього Кодексу на період всього воєнного часу.
(!!!) Отже, юридичну
дію порівнюваних положень ПК України за темпоральним критерієм можна поділити
на такі періоди:
Перший період - до воєнного
стану, а також період воєнного стану до 08 лютого 2023 року (до набрання
чинності Закону № 2876-ІX).
Другий період - з 08 лютого
2023 року (після набрання чинності Законом № 2876-ІX) та до закінчення шести
місяців після припинення/скасування воєнного стану;
Третій період - після шести
місяців після припинення/скасування воєнного стану.
Із зазначених положень податкового законодавства
слідує, що у наступних періодах застосуванню підлягають наступні приписи
податкового законодавства, в частині процедурного регулювання реєстрації
податкових накладних та відповідальності за порушення граничних строків реєстрації
таких податкових накладних:
У першому періоді - пункт 201.10
статті 201 ПК України та пункт 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу.
У другому періоді - пункти 89,
90 підрозділу 2 розділу XX ПК України.
У третьому періоді - пункт 201.10
статті 201 ПК України та пункт 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу.
Щодо питання чи можуть мати приписи пунктів 89, 90
підрозділу 2 розділу XX ПК України зворотну дію у часі, Суд вказує, що згідно з
положеннями частини першої статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові
акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або
скасовують відповідальність особи".
Тобто, норми Конституції України встановлюють, що
нормативно-правові акти не мають зворотної дії у часі. При цьому встановлюється
два загальні виключення (випадки коли нормативні приписи мають зворотну дію у
часі):
- коли нові правила пом`якшують відповідальність
особи;
- коли нові правила скасовують відповідальність особи.
Водночас у цьому конкретному випадку мова йде про
співставлення приписів: пункту 201.10 статті 201 ПК України і пункту 120-1.1
статті 120-1 цього Кодексу та пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК
України.
(!) Про зворотну
дію в часі приписів пункту 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України можна було б
говорити тільки в наступних випадках:
- якщо б це нормативне положення (пункт 90) мало
відношення до пункту 201.10 статті 201 ПК України (тобто, якщо б новий припис
податкового законодавства санкційного характеру прямо визначав, що він
пом`якшує відповідальність за недотримання строків, які закріплені у пункті
201.10 статті 201 ПК України);
- якщо б нові положення податкового законодавства
вносили зміни до пункту 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу, при цьому не
змінюючи процедурні положення виконання податкового обов`язку з реєстрації
податкових накладних (в частині граничних строків);
- якщо б нові положення податкового законодавства
прямо передбачали, що їх дія поширюється на відносини, що виникли до моменту
набрання ними чинності.
Матеріал по темі: ««Ковідний»
мораторій за порушення строків реєстрації податкових накладних під час воєнного
стану»
Теги: камеральна, документальна, податкові перевірки,
податкове повідомлення-рішення, Акт перевірки, наказ, платник податків,
контролюючий орган, ДПС, судова практика, Адвокат Морозов
Немає коментарів:
Дописати коментар