Верховний суд: норма податкового законодавства, яка передбачає
відповідальність за неповідомлення про об`єкти оподаткування за формою №20-ОПП
10 листопада 2022 року Верховний Суд у
складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в рамках справи № 640/23530/21, адміністративне провадження №
К/990/19136/22 (ЄДРСРУ № 107251307) досліджував питання щодо норми
податкового законодавства, які передбачають відповідальність за неповідомлення
про об`єкти оподаткування за формою №20-ОПП.
Суть справи: Обґрунтовуючи безпідставність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення
скаржник наголошував, що обов`язковою умовою для застосування відповідальності
за статтею 117 ПК України є порушення строків, передбачених саме ПК України. З
огляду на те, що подання повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти,
пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність, за формою
№20-ОПП врегульовано Порядком №1588, неповідомлення про об`єкти оподаткування
за формою №20-ОПП не є підставою для відповідальності по пункту 117.1 статті
117 ПК України.
Відповідно до пункту 63.3 статті 63 ПК
України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають
реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням
юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання
особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх
підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів,
які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне
місце обліку).
Об`єктами оподаткування і об`єктами,
пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника
податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за
кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього
Кодексу.
Платник податків зобов`язаний стати на
облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем
обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з
оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком
обліку платників податків.
У цій справі платник стверджував, що
відповідальність за неподання «Повідомлення про об`єкти оподаткування або
об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність» за
формою №20-ОПП нормами ПК України, зокрема пунктом 117.1 статті 117 ПК України,
не передбачено, оскільки вказана норма встановлює відповідальність за порушення
строків, встановлених саме цим Кодексом, проте строк подання форми №20-ОПП
встановлений іншим нормативним актом - Порядком №1588.
Так, відповідно до пункту 1.4. Порядку
№1588 з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають
реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням
юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання
осіб (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх
підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів,
які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне
місце обліку).
Порядок обліку об`єктів оподаткування
та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням визначено у розділі VIII Порядку
№1588, згідно з пунктом 8.1 якого платник
податків зобов`язаний повідомляти про об`єкти оподаткування та об`єкти,
пов`язані з оподаткуванням до контролюючих органів за основним місцем обліку.
Положеннями пункту 8.2 Порядку №1588
визначено, що об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням
або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та
дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати
податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються
згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.
(!!!) Повідомлення за формою №20-ОПП повинні подавати всі платники податків - як
юридичні, так і фізичні особи-підприємці в разі наявності, виникнення, зміни
типу об`єкта оподаткування.
Основною метою запровадження форми
№20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них
об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично
перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не
використовуються тощо).
Згідно з пунктом 8.4 Порядку №1588
повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням
або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП (додаток 10 до Порядку)
подається протягом 10 робочих днів після
їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого
органу за основним місцем обліку платника податків.
Тобто, повідомлення про об`єкти
оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться
діяльність, за формою №20-ОПП подається
до контролюючого органу протягом 10 робочих днів з дати оформлення договору
купівлі-продажу, оренди чи іншого документа на право володіння, користування
або розпорядження об`єктом оподаткування. Довідник об`єктів
оподаткування розміщено на офіційному сайті ДПС України.
Подібна позиція викладена у постановах
Верховного Суду від 21 липня 2020 року у справі №826/14197/17,
від 20 травня 2021 року у справі №560/3008/19,
від 15 лютого 2022 року у справі №160/2155/20,
від 28 вересня 2022 року у справі №160/3561/20.
Суд зауважує, що відповідно до пункту
117.1 статті 117 ПК неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом,
заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі,
реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових
даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін,
подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб,
відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової
звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, тягнуть за собою
накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних
осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну
за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про
спільну діяльність, - 1020 гривень.
Головне управління ДПС у
Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, ДПС у
Львівській області та ДПС у
Полтавській області також нагадують, що за неподання повідомлення за ф. №20-ОПП
передбачена відповідальність.
Тому необхідно вчасно подавати до
контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення за формою 20-ОПП за
наявності у платника об’єктів оподаткування, об’єктів, пов’язаних з
оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
Втім слід зазначити, що
відповідальність за неподання (несвоєчасне подання) повідомлення за ф. №20-ОПП протягом періоду здійснення заходів,
спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби не
застосовується (п. 52-1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні
положення» ПКУ).
Таким чином, платник податків
зобов`язаний подавати повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти,
пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою
№ 20-ОПП кожного разу після реєстрації, створення чи відкриття
нових об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або
через які провадиться діяльність.
Указаний правовий висновок також
наведений у постанові Верховного Суду від 21.07.2020 у справі № 826/14197/17.
ВИСНОВОК: Отже, відповідно до наведених вище норм
Порядку №1588 платник податків зобов`язаний подавати повідомлення за формою
№20-ОПП, зокрема, про об`єкти оподаткування або об`єкти, які пов`язані з
оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
P.s. Вищевказане судове рішення
Верховного суду не остаточне, а тому існує і інша позиція, яка зводиться
до того, що повідомлення про об`єкт оподаткування не є тотожним заяві про
взяття на облік.
Окрім цього, в більшості випадків в
Акті перевірки податкової не конкретизовані об`єкти щодо яких у платника
виникає обов`язок подати повідомлення, не встановлено дати їх реєстрації,
створення чи відкриття, що позбавляє суд можливості визначити винність платника
у вчиненні вказаного порушення податкової дисципліни.
Матеріал по темі: «Процедурні порушення при призначенні та проведені документальних перевірок»
Теги:
20-опп, довідка про нерухомість, форма 20опп, відповідальність,
повідомлення, мораторій на податкові
перевірки, документальні, фактичні, відновлення перевірок, оподаткування,
сплата податків, зборів, подання звітності, зупинення строків, період дії
воєнного стану, платник податків, податковий борг, оскарження , Адвокат Морозов
