Оподаткування спадщини за нульовою ставкою для спадкоємця-резидента та
звільнення останнього від оподаткування військовим збором
Стаття 174 Податкового кодексу України
регулює питання щодо оподаткування доходу, отриманого платником податку в
результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи
немайнових прав.
Так, відповідно до пп. "а" пп.
174.2.1 п. 174.2 ст. 174 ПКУ за
нульовою ставкою оподатковуються об’єкти спадщини, що
успадковується членами сім’ї спадкодавця першого та другого ступенів споріднення.
Черговість споріднення визначено
Цивільним та Податковим кодексом України.
Перша черга спадкоємців за
законом: діти спадкодавця, у тому числі зачаті
за життя спадкодавця та народжені після його смерті, той з подружжя, який його
пережив, та батьки (ч. 1 ст. 1261 ЦК України);
Друга черга спадкоємців за
законом: рідні брати та сестри спадкодавця, його
баба та дід як з боку батька, так і з боку матері (ч. 1 ст. 1262 ЦК України).
Аналогічне визначено й у Податковому
кодексі України, так пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 ПКУ встановлює, що членами
сім’ї фізичної особи першого
ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу
вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому
числі усиновлені.
Членами сім’ї фізичної особи другого ступеня споріднення
для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її рідні брати та сестри, її баба
та дід з боку матері і з боку батька, онуки.
Крім того, згідно з пп. "б"
пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 цього Кодексу за нульовою ставкою оподатковується
вартість власності, зазначеної в підпунктах "а", "б",
"ґ" пункту 174.1 цієї статті (об'єкт
нерухомості; об'єкт рухомого майна, зокрема: предмет антикваріату або
витвір мистецтва; природне дорогоцінне каміння чи дорогоцінний метал, прикраса
з використанням дорогоцінних металів та/або природного дорогоцінного каміння;
будь-який транспортний засіб та приладдя до нього; інші види рухомого майна;
готівка або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у
банківських і небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні
(ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю),
що успадковується особою, яка є особою з інвалідністю I групи або має статус
дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування, та вартість
власності, зазначеної в підпунктах "а", "б" пункту 174.1,
що успадковуються дитиною з інвалідністю.
А також за нульовою ставкою
оподатковуються об’єкти спадщини: грошові заощадження, поміщені до 2 січня 1992
року в установи Ощадного банку СРСР та державного страхування СРСР, що діяли на
території України, а також у державні цінні папери (облігації Державної
цільової безпроцентної позики 1990 року, облігації Державної внутрішньої
виграшної позики 1982 року, державні казначейські зобов'язання СРСР,
сертифікати Ощадного банку СРСР) та грошові заощадження громадян України,
поміщені в установи Ощадного банку України та колишнього Укрдержстраху протягом
1992-1994 років, погашення яких не відбулося, що успадковуються будь-яким
спадкоємцем (пп. "в" пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 ПК України).
ВАЖЛИВО: Законом № 1709-VII внесені зміни до абзацу восьмого
частини другої статті 7 Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та
професійну оціночну діяльність в Україні", а саме проведення оцінки майна
є обов'язковим у випадках: «оподаткування майна згідно з законом, крім випадків визначення розміру податку
при спадкуванні власності, вартість якої оподатковується за нульовою ставкою».
Таким чином скасовано обов'язкове
проведення оцінки майна у випадках спадкування майна
спадкоємцями першої та другої черги за законом та за правом представлення, а
також у випадку спадкування спадщини, яка оподатковується за нульовою ставкою
податку.
Водночас за ставкою 5 %, визначеною п.
167.2 ст. 167 Податкового кодексу, оподатковується вартість будь-якого об'єкта
спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім'ї спадкодавця
першого та другого ступеня споріднення (пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Кодексу).
Відповідно до пп. 174.2.3 п. 174.2 ст.
174 ПКУ для будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується
спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента, застосовується ставка
податку, визначена у п. 167.1 ст. 167 ПКУ, - 18 відсотків.
Слід враховувати, що особами, відповідальними за сплату
(перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які
отримали спадщину.
Дохід у вигляді вартості успадкованого
майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає
оподаткуванню, зазначається в річній податковій декларації, крім
спадкоємців-нерезидентів, які зобов'язані сплатити податок до нотаріального
оформлення об'єктів спадщини або в сільських населених пунктах - до оформлення
уповноваженою на це посадовою особою відповідного органу місцевого
самоврядування за місцем відкриття спадщини, та спадкоємців, які отримали у
спадщину об'єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи
фізичних осіб, а також іншими спадкоємцями - резидентами, які сплатили податок
до нотаріального оформлення об'єктів спадщини (п. 174.3. ст. 174 ПКУ).
При цьому згідно з п. 174.4 ст. 174 ПКУ
саме нотаріус щокварталу
подає до контролюючого органу за місцем розташування державної
нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про видачу свідоцтв про право
на спадщину та/або посвідчення договорів дарування в порядку,
встановленому цим розділом для податкового розрахунку.
Окрім цього, загальний оподатковуваний
дохід у вигляді вартості успадкованого майна, є об'єктом оподаткування
військовим збором за ставкою 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного
пп. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (пп. 1.2, 1.3 п. 16 1 підр. 10
розділу XX ПКУ).
Звільняються від оподаткування
військовим збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ не включаються до
загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню,
оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах
165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 ПКУ (пп. 1.7 п. 16 1
підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
ВИСНОВОК: Дохід у вигляді вартості успадкованого майна, отриманий
спадкоємцем-резидентом, який є членом сім'ї спадкодавця першого або другого
ступеня споріднення (батьки,
чоловік або дружина спадкодавця, діти такої фізичної особи, у тому числі
усиновлені, рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку
батька, онуки), оподатковується
податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою та не підлягає
оподаткуванню військовим збором.
Теги: оподаткування спадщини, налогообложение
наследства, наследники, нулевая ставка, звільнення від оподаткування спадщини, черга
спадкоємців, очередь наследников, завещание, наследование по закону, Адвокат
Морозов
