Чи направляється повторна
податкова вимога платнику податків у разі збільшення податкового боргу?
22
грудня 2018 року Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного
адміністративного суду в рамках справи №
804/5195/16, адміністративне провадження №К/9901/31971/18 ( ЄДРСРУ №
78811594) досліджував питання узгодженості податкового зобов’язання в частині
направлення податкової вимоги платнику податків у разі його збільшення.
Згідно
з підпунктом 14.1.175 пунктом 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (у
редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України)
податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням
штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у
встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого
грошового зобов'язання.
Відповідно
до пункту 54.1 статті 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим
законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або
грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній)
декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у
строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені
вважається узгодженою.
Днем
узгодження грошового зобов'язання платника податків у разі адміністративного
оскарження такого зобов'язання є день закінчення процедури адміністративного
оскарження (підпункт 56.17.5 ПК України).
У
свою чергу процедура адміністративного оскарження згідно з пункт 56.17 ПК
України закінчується, зокрема днем, наступним за останнім днем строку,
передбаченого для подання скарги на податкове повідомлення-рішення або будь-яке
інше рішення відповідного контролюючого органу у разі, коли така скарга не була
подана у зазначений строк.
Отже,
податковий борг
- грошове зобов'язання, самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в
адміністративному порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня,
нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
Згідно
з пунктом 59.1 статті 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує
узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки,
контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку,
визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Відповідно
до пункту 59.5 цієї статті у разі якщо у платника податків, якому надіслано
(вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується),
погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує
на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги
сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в
повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
ВИСНОВОК: Аналіз вказаної норми дає підстави
стверджувати про відсутність обов'язку контролюючого органу направляти платнику
податків нову податкову вимогу у випадку збільшення суми податкового боргу.
Тобто, в разі коли після направлення платнику податків податкової вимоги сума
його податкового боргу збільшується, податкова вимога на збільшену суму
податкового боргу не направляється.
Аналогічна
правова позиція висловлена в інформаційному листі ВАС України від 12.04.2012 № 1044/11/13-12 та підтверджена Верховним Судом у
складі колегії суддів Касаційного адміністративного суд у постанові від 12
червня 2018 року по справі №810/2533/16,
адміністративне провадження №К/9901/19621/18 (ЄДРСРУ № 74671542).
P.s.
Відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України у разі наявності у платника
податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що
сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з
черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником
податків.
P.s.s.
Окремо необхідно вказати, якщо податкове повідомлення-рішення або податкова
вимога через допущену контролюючим органом помилку були надіслані платнику
податків за невірною адресою, що в силу п. 6 розділу 3 Порядку №1204 та п. 58.3
ст. 58 ПК України дає підстави вважати їх не врученими, у таких рішеннях грошове
зобов'язання є неузгодженим.
Аналогічний
висновок зазначений у постанові Верховного Суду України від 28.08.2018 року у
справі № 802/467/16-а (ЄДРСРУ № 76138922).
Теги:
податкова вимога, платник податків, повторне направлення, збільшення
податкового боргу, нова податкова вимога, черговість погашення зобовязання,
податкові спори, налоговые споры, судова практика, Адвокат Морозов
