Наслідки прийняття
податкового повідомлення-рішення контролюючим органом одночасно із складенням
акту перевірки
14
січня 2021 року Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного
адміністративного суду в рамках справи №
808/9011/15, адміністративне провадження № К/9901/27171/18 (ЄДРСРУ №
94129567) досліджував питання щодо наслідків прийняття податкового
повідомлення-рішення контролюючим органом одночасно із складенням акту
перевірки.
Пунктом
75.1 статті 75 ПК України передбачено право контролюючих органів проводити
камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та
фактичні перевірки.
Камеральною
вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу
виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках)
платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на
додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує
державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в
якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування
податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних
митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних
системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового,
даних СОД РРО.
Предметом
камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових
декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних
та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі
податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до
акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у
податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового
(грошового) зобов’язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються)
у відповідних інформаційних базах.
За
змістом пункту 76.1 статті 76 ПК України камеральна перевірка проводиться
посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення
керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або
направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова
звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його
присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.
Слід
вказати що з урахуванням положень статті 102 Податкового кодексу України, такою
перевіркою може бути охоплено період в 1095 днів за останнім днем граничного
строку реєстрації податкових накладних.
Указана
правова позиція висловлена, зокрема, у постановах Верховного Суду від
18.05.2018 року у справі №804/4483/17, від
29.01.2019 року у справі №805/4868/16-а, від
21.02.2019 року у справі №808/2404/17, від
13.08.2020 року у справі № 819/933/17.
Згідно
із пунктом 86.2 статті 86 ПК України за результатами камеральної перевірки у
разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який
підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після
реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання
протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42
цього Кодексу
Одним
із прав платника податків відповідно до підпункту 17.1.6 пункту 17.1 статті 17
ПК України є право бути присутнім під час проведення перевірок та надавати
пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, ознайомлюватися та
отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами, перед
підписанням актів (довідок) про проведення перевірки, у разі наявності
зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із
застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку,
встановленому цим Кодексом.
Право
платника податків на подання письмових заперечень на акт перевірки та/або
додаткових документів у порядку, встановленому нормами ПК України, та право
брати участь у розгляді заперечень (додаткових документів) передбачено також
пунктом 86.7 статті 86 ПК України. Абзацом першого цього пункту встановлено, що
у разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками
перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони
мають право подати свої заперечення до контролюючого органу за основним місцем
обліку такого платника податків протягом п`яти робочих днів з дня отримання
акта (довідки). Такі заперечення розглядаються контролюючим органом протягом
п`яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення
перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були
досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків
надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу для
надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податку (його
уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді
заперечень, про що такий платник податку зазначає у запереченнях.
(!!!) Аналіз наведених норм дає підстави для
висновку, що прийняття податкового повідомлення-рішення за наслідками
проведеної камеральної перевірки можливо не раніше, ніж коли платнику податків
буде вручено акт перевірки у порядку, передбаченому ст. 58 Податкового кодексу
України.
Рішення
про визначення грошових зобов`язань приймається керівником контролюючого органу
(або його заступником) з урахуванням результатів розгляду заперечень платника
податків (у разі їх наявності). Платник податків або його законний представник
може бути присутнім під час прийняття такого рішення (абзац четвертий пункту
86.7 статті 86 ПК України).
У
відповідності до пункту 86.8 статті 86 ПК України податкове
повідомлення-рішення приймається керівником контролюючого органу (його
заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення
платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього
Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень (за
результатами фактичної перевірки - з дня реєстрації (надходження) акта такої
перевірки до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків),
а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки
приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта
перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень
і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.
В
даному випадку, оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято контролюючим
органом одночасно із складенням акту камеральної перевірки, тобто з порушенням
порядку і строку, передбачених пунктами 86.7 та 86.8 статті 86 ПК України, що
позбавило Товариство права на подачу протягом п`яти робочих днів з дня
отримання акта та розгляд заперечень на висновки такого акта, у зв`язку з чим
рішення Інспекції про визначення податкових зобов`язань є таким, що прийнято з
порушенням закону, а тому лише з цих підстав є протиправними та підлягає
скасуванню як протиправне.
Верховний
Суд вже робив висновок щодо такого застосування норм пунктів 86.7 та 86.8
статті 86 ПК України у подібних правовідносинах, зокрема, у постановах від 15
січня 2019 року у справі №826/3576/15, від
09 квітня 2019 року у справі №826/19830/16,
від 17 лютого 2020 року у справі №808/7101/15,
від 28 вересня 2020 року у справі №520/2305/19,
від 28.09.2020 у справі №520/2305/19
Окрім
того слід зазначити, що нормою пункту 50.2 статті 50 ПК України обмежено право
на подачу уточнюючих розрахунків до поданих раніше податкових декларацій лише
під час проведення документальних планових та позапланових перевірок, як
наслідок, у випадках отримання акта камеральної перевірки щодо певної
податкової декларації платник податків не обмежений у праві подати уточнюючий
розрахунок до цієї декларації (з урахуванням строків давності, визначених
статтею 102 цього Кодексу).
Тобто
після проведення камеральної перевірки і до прийняття контролюючим органом
податкового повідомлення-рішення за наслідками такої перевірки платник має
право подавати уточнюючі розрахунки до податкової звітності, а контролюючий
орган, приймаючи відповідне податкове повідомлення-рішення, повинен встановити
дійсний обов`язок платника зі сплати податку з урахуванням даних уточнюючого
розрахунку у разі його подання.
Аналогічна
правова позиція висловлена Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного
адміністративного суду 12 березня 2020 року в рамках справи № 805/2408/16-а, адміністративне провадження
№К/9901/27188/18 (ЄДРСРУ № 88187336).
ВИСНОВОК: Якщо податкове повідомлення-рішення, з
приводу правомірності якого виникає спір, було прийнято без розгляду у
встановлений законом строк заперечень Товариства на акт перевірки та з
порушенням його права брати участь у розгляді заперечень, тобто з порушенням
норм пунктів 86.7, 86.8 статті 86 Податкового кодексу України це податкове
повідомлення-рішення є протиправним.
Матеріал по темі: «Обмеження щодо проведення камеральних перевірок»
Немає коментарів:
Дописати коментар