Адвокат Морозов (судовий захист)
Верховний суд: оподаткування вивезення товарів у
митному режимі реекспорту та митне оформлення продуктів переробки
05 листопада 2026 року Верховний Суд у складі колегії
суддів Касаційного адміністративного суду в рамках справи № 260/5640/25,
адміністративне провадження № К/990/13178/26 (ЄДРСРУ № 141249404) досліджував
питання щодо специфіки оподаткування операцій у митному режимі реекспорту
продуктів переробки.
Положеннями статті 206 Податкового кодексу України
визначено особливості оподаткування операцій під час переміщення товарів через
митний кордон України залежно від обраного митного режиму.
Так, відповідно до пункту 206.5 статті 206 Податкового
кодексу України операції з вивезення
товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування, крім
операцій з вивезення відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів
їх переробки) та 5 частини першої статті 86 Митного кодексу України, що
оподатковуються податком за ставкою, визначеною підпунктом 195.1.1 пункту 195.1
статті 195 цього Кодексу.
Відповідно до частини першої статті 85 Митного кодексу
України реекспорт - це митний режим,
відповідно до якого товари, що були раніше ввезені на митну територію України
або на територію вільної митної зони, вивозяться за межі митної території
України без сплати вивізного мита та без застосування заходів нетарифного
регулювання зовнішньоекономічної діяльності.
Положеннями статті 86 Митного кодексу України
визначено умови поміщення товарів у митний режим реекспорту.
Згідно з положеннями частини першої статті 86 Митного
кодексу України митний режим реекспорту може бути застосований до товарів, які
при ввезенні на митну територію України мали статус іноземних та:
1) після ввезення на митну територію України
перебували під митним контролем та не були поміщені у митний режим (у тому
числі у зв`язку з обмеженнями чи заборонами щодо ввезення таких товарів на
митну територію України);
2) були поміщені у митний режим тимчасового ввезення
та вивозяться за межі митної території України у тому самому стані, в якому
вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних
та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування та
зберігання, а також змін, що допускаються у разі використання таких товарів у
митному режимі тимчасового ввезення;
3) були поміщені у митний режим переробки на митній
території та вивозяться за межі митної території України у тому самому стані, в
якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх
якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування та
зберігання, або у вигляді продуктів їх переробки;
4) були поміщені у митний режим митного складу та
вивозяться за межі митної території України у тому самому стані, в якому вони
були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або
кількісних характеристик за нормальних умов транспортування та зберігання;
5) були поміщені у митний режим імпорту і повертаються
нерезиденту - стороні зовнішньоекономічного договору, згідно з яким ці товари
поміщувалися у цей режим, у зв`язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов
цього договору або з інших обставин, що перешкоджають його виконанню, якщо ці
товари:
а) вивозяться протягом шести місяців з дати поміщення
їх у митний режим імпорту;
б) перебувають у тому самому стані, в якому вони були
ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або
кількісних характеристик за нормальних умов транспортування, зберігання та
використання (експлуатації), внаслідок якої були виявлені недоліки, що
спричинили реекспорт товарів;
6) визнані помилково ввезеними на митну територію
України.
Переробка на
митній території - це митний режим, відповідно до якого іноземні
товари піддаються у встановленому законодавством порядку переробці з умовним
повним звільненням від оподаткування митними платежами та без застосування до
них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності (частина
перша статті 147 Митного кодексу України).
Статтею 154 Митного кодексу України визначено порядок
митного оформлення продуктів переробки.
Так, згідно з положеннями частин першої - третьої
статті 154 Митного кодексу України під час реекспорту продуктів переробки вони
підлягають декларуванню митним органам з поданням переліку українських товарів,
витрачених під час здійснення операцій з переробки іноземних товарів, із
зазначенням їх кількості та вартості.
Декларант має право заявити українські товари (крім
палива та енергії), що повністю використані під час переробки іноземних
товарів, у митний режим експорту. Митне оформлення в такому випадку
здійснюється у порядку, встановленому цим Кодексом та іншими законами України
для митного оформлення експорту українських товарів.
Продукти переробки можуть реекспортуватися однією чи
кількома партіями. Допускається вивезення продуктів переробки за межі митної
території України не через той митний орган, через який товари ввозилися на
цю територію для переробки.
Таким чином, Суд зазначає, що положеннями пункту 206.5
статті 206 Податкового кодексу України передбачено, що операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються
від оподаткування, крім, зокрема, операцій з вивезення товарів, які при
ввезенні на митну територію України мали статус іноземних та були поміщені у
митний режим переробки на митній території та вивозяться за межі митної
території України у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну
територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних
характеристик за нормальних умов транспортування та зберігання, або у вигляді
продуктів їх переробки (у відповідності до пункту 3 частини першої статті 86
Митного кодексу України), що оподатковуються податком за ставкою, визначеною
підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 цього Кодексу.
Підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 Податкового
кодексу України встановлено, що за нульовою ставкою оподатковуються операції з
вивезення товарів за межі митної території України, зокрема, у митному режимі
реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до пунктів 3 (щодо
товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 частини першої статті 86 Митного
кодексу України.
Так Верховний
Суд, зокрема, у постанові від 03 квітня 2020 року у справі №813/2377/16 зазначав про
узгодженість приписів статті 206 Податкового кодексу України та статті 86
Митного кодексу України щодо оподаткування спірних операцій за ставкою
визначеною положеннями підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 Податкового
кодексу України.
ВИСНОВОК: Митний режим реекспорту продуктів переробки може бути застосований до
товарів, які при ввезенні на митну територію України мали статус іноземних та
були поміщені у відповідний митний режим на митній території (зокрема, режим
переробки), а також, що під час реекспорту продуктів переробки такі підлягають
декларуванню митними органами з поданням декларантом переліку українських
товарів, витрачених під час здійснення операцій з переробки іноземних товарів,
із зазначенням їх кількості та вартості тощо.
Матеріал по темі:
«(Недо)розмитнення
та придбання із-за кордону автомобіля по довіреності»
Теги: митний контроль, продовження здійснення митного
контролю, документальна перевірка, обґрунтована підозра, недостовірні відомості
декларанта, заниження митної вартості, другорядний метод, судова практика,
Верховний суд , Адвокат Морозов
