Адвокат Морозов (судовий захист)
Особливості проведення документальної позапланової невиїзної
перевірки: вручення наказу та направлення про проведення податкової перевірки
19 листопада 2024 року Верховний Суд у складі колегії
суддів Касаційного адміністративного суду в рамках справи № 640/10280/20,
адміністративне провадження № К/990/12972/24 (ЄДРСРУ № 123152016) досліджував
питання щодо початку та місця проведення документальної позапланової невиїзної
перевірки.
Згідно приписів підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20
Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно
до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного
банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або
митного оформлення.
За приписами пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу
України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні
(планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Документальною перевіркою вважається перевірка,
предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати
усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного
та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі
органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового
договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та
яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової,
статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського
обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які
використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з
нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого
законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а
також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом
документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок
інших платників податків. Документальною невиїзною перевіркою вважається
перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу (підпункт 75.1.2
пункту 75.1 статті 75).
Відповідно до підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78
Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється
за наявності хоча б однієї з таких підстав: виявлено недостовірність даних,
що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник
податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий
запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та
відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем
отримання запиту.
Про проведення документальної позапланової перевірки
керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає
рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної
позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до
початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею
42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової
перевірки (пункту 78.4 статті 78
Податкового кодексу України).
Особливості проведення документальної невиїзної
перевірки передбачені статтею 79 Податкового кодексу України.
Відповідно до вимог пункту 79.1 статті 79 Податкового
кодексу України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття
керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу
рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної
перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна
перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1
статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у
визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений
законом.
Документальна позапланова невиїзна перевірка
проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі
рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого
органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його
представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про
проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового
повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки. Виконання
умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати
проведення документальної невиїзної перевірки (пункт 79.2 статті 79 Податкового
кодексу України).
Таким чином, перевірка є способом реалізації владних
управлінських функцій контролюючим органом як суб`єктом владних повноважень,
який зобов`язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що
передбачений Конституцією України та законами України. У посадових осіб
контролюючого органу виникає право на проведення документальної позапланової
невиїзної перевірки лише за наявності визначених законом підстав для її
проведення (правова підстава) та за умови вручення платнику податків оформлених
відповідно до вимог Податкового кодексу України копії наказу на проведення
перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої
перевірки (формальна підстава).
Документи вважаються належним чином врученими, якщо
вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за
адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків
рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені
платнику податків (його представнику) (підпункт 42.2 статті 42).
(!!!) Як вже
зазначалось вище, контролюючий орган вправі розпочати проведення документальної
позапланової перевірки платника податків лише у випадку, коли такому платнику
до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею
42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової
перевірки.
Верховний Суд у питанні застосування положень пункту
79.2 статті 79 Податкового кодексу України у взаємозв`язку з пунктом 42.2
статті 42 Податкового кодексу України дотримується усталеної позиції, що з
наказом про невиїзну перевірку, відомостями про дату її початку та місце
проведення платник має бути ознайомлений у встановлений законом спосіб саме до
її початку. Невиконання вказаних вимог призводить до визнання перевірки
незаконною та відсутності її правових наслідків. Оскільки невиїзна перевірка
проводиться не за місцезнаходженням платника податків, завчасне (до початку
перевірки) повідомлення його про час та місце проведення перевірки є гарантією
його права на об`єктивну, повну та всебічну перевірку дотримання ним податкової
дисципліни, включаючи можливість надання платником податків наявних у нього
документів для підтвердження показників податкового обліку.
Зокрема, у постанові Верховного Суду від 08.09.2021 у
справі № 816/228/17 колегія
суддів Великої Палати Верховного Суду дійшла таких висновків: аналізованими
нормами Податкового кодексу України(зокрема, пункт 42.2 статті 42, пункт 78.4,
пункт 79.2 статті 79) з дотриманням балансу публічних і приватних інтересів
установлено умови та порядок прийняття контролюючими органами рішень про
проведення перевірок, зокрема документальних позапланових невиїзних. Лише їх
дотримання може бути належною підставою наказу про проведення перевірки. З
наказом про перевірку, відомостями про дату її початку та місце проведення
платник має бути ознайомлений у встановлений законом спосіб до її початку.
Велика Палата Верховного Суду у наведеній постанові,
також зазначила, що незважаючи на необов`язковість присутності платника
податків під час проведення документальних невиїзних перевірок, останній все ж має
право бути присутнім. Такий висновок узгоджується з приписами підпункту
17.1.6 пункту 17.1 статті 17 Податкового кодексу України, відповідно до якого
платник податків має право бути присутнім під час проведення перевірок та
надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок,
ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених
контролюючими органами, перед підписанням актів (довідок) про проведення
перевірки у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів
(довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу
письмові заперечення в порядку, встановленому цим Кодексом.
Крім того, у наведеній постанові також звернуто увагу
на те, що у питаннях дотримання контролюючими органами процедури проведення
перевірки, істотне значення має встановлення обставин забезпечення платникам
податків можливості реалізувати їх права, передбачені Податковим кодексом
України, а у разі їх порушення - чи могло це істотно вплинути на правильність
та обґрунтованість висновків контролюючого органу, здійснених за результатами
такої перевірки, на підставі яких прийняті рішення.
Отже, з наказом про перевірку, відомостями про дату її
початку та місце проведення платник має бути ознайомлений у встановлений
законом спосіб саме до початку її проведення, що є гарантією дотримання
права платника податків, на об`єктивну, повну та всебічну перевірку дотримання
ним податкової дисципліни, а також можливості платником виконати свої
обов`язки, зокрема щодо надання документів, що визначено вимогами пункту 85.2
статті 85 Податкового кодексу України.
Окрім цього, Законом України від 30 листопада 2021
року № 1914-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших
законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних
надходжень», який набрав чинності з 01 січня 2022 року, пункт 79.2 статті 79
Податкового кодексу України було доповнено новим абзацом такого змісту: «У разі
надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків
(його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової
невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце
проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою
(місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом
з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім
перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30
календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу».
Зазначене узгоджується з правовим висновком викладеним
у постановах Верховного Суду від 15.02.2024 у справі № 640/9016/20, від 26.09.2024 у справі № 600/6022/23-а (ЄДРСРУ №
121907833)
ВИСНОВОК: Відтак,
податковий орган перед початком проведення документальної позапланової
невиїзної перевірки платника податків повинен пересвідчитися у дотриманні
однієї з обов`язкових умов для початку проведення такої перевірки (визначеною
п.79.2 ст.79 ПК України), якою є вручення платнику податків письмового
повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки.
Матеріал по темі: «Належне поштове (не)вручення наказу про
проведення податкової перевірки»
#налоговая_проверка,
#податкова_перевірка, #наказ_про_проведення_податкової_перевірки, #недопуск_проверяющего,
#приказ_на_проведение_налоговой_проверки, #оскарження_наказу, #направление,
#повідомлення_платника_податків, #обжалование_приказа_налоговой, #ДФС, #НУР,
#ППР, #Адвокат_Морозов
