Верховний суд дослідив питання узгодженості податкового зобов’язання
(боргу) при ПОВТОРНОМУ судовому оскарженні
15 квітня 2021 року Верховний Суд у
складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в рамках справи № 320/6836/18, адміністративне провадження
№К/9901/2114/20 (ЄДРСРУ № 96281271) досліджував питання щодо узгодженості
податкового зобов’язання (боргу) при ПОВТОРНОМУ судовому оскарженні.
Податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних
санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений
Податковим кодексом України строк (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК
України).
Згідно з підпунктом 56.1 статті 56 ПК
України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в
адміністративному або судовому порядку.
Відповідно до положень пункту 56.18
статті 56 ПК України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо
визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається
неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
Згідно з абзацом 1 пункту 57.3 статті
57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за
підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього
Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового
зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання
податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку
такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого
органу.
Відповідно до абзацу першого пункту
59.1 статті 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої
суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий
орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для
надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Пунктом 60.1 статті 60 ПК України
встановлено, що податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються
відкликаними, якщо: 60.1.1. сума податкового боргу самостійно погашається
платником податків або органом стягнення; 60.1.2. контролюючий орган скасовує
раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового
зобов`язання або податкову вимогу; 60.1.3. контролюючий орган зменшує
нараховану суму грошового зобов`язання раніше прийнятого податкового
повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі;
60.1.4. рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується
повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена
в податковій вимозі; 60.1.5. рішенням суду, що набрало законної сили,
зменшується сума грошового зобов`язання, визначена у податковому повідомленні-рішенні
контролюючого органу, або сума податкового боргу, визначена в податковій
вимозі.
У випадках, визначених підпунктом
60.1.4 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова
вимога вважаються відкликаними у день набрання законної сили відповідним
рішенням суду (пункт 60.5 статті 60 ПК України).
Згідно з частиною другою статті 14 КАС
України судові рішення, що набрали законної сили, є обов`язковими до виконання
всіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими
та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об`єднаннями на
всій території України.
Частиною першою статті 325 КАС України
передбачено, що постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з
дати її прийняття.
Статтею 370 КАС України встановлено, що
судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи,
для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та
організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає
виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними
договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за
принципом взаємності, - за її межами. Невиконання судового рішення тягне за
собою відповідальність, встановлену законом.
Аналіз наведених норм матеріального
права дає підстави для висновку, що при зверненні платника податків до суду з
позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове
зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної
сили. Із закінченням
процедури судового оскарження податкового повідомлення-рішення грошове
зобов`язання набуває статусу узгодженого і в подальшому не може
трансформуватися у неузгоджене внаслідок повторного його оскарження в судовому
порядку.
Аналогічний підхід щодо вирішення
питання узгодженості грошових зобов`язань у разі використання платником
податків права на повторне оскарження рішення контролюючого органу до суду з
інших підстав висловлено Верховним Судом у постановах від 8 червня 2018 року
(справа №813/4060/16), від 23 квітня 2020
року (справа №807/372/15), від 3 листопада
2020 року (справа № 823/734/17, ЄДРСРУ
№92601939 ).
ВИСНОВОК: З вищевикладеного вбачається, що «узгоджене податкове зобов’язання»
(зокрема після проведення повної процедури адміністративного / судового
оскарження) не може трансформуватися у неузгоджене з підстав повторного
судового оскарження… за умови якщо: 1) платник податків не заперечує
узгодженості податкового боргу; 2) підстави позову є аналогічними з первісними;
3) не прослідковується причино – наслідковий та письмово - доказовий зв'язок
між діями податкового органу та платником податків по оскарженню податкового
повідомлення рішення та незгоди з узгодженістю останнім…
Таким чином, за наявністю в сукупності
вищевикладених фактів є всі підстави стверджувати про неузгодженість
податкового зобов’язання (боргу) до моменту завершення всіх судових процедур, в
силу прямої вказівки на це в нормах Податкового кодексу України.
P.s. Пунктом 60.1 статті 60 ПК України
встановлено, що податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються
відкликаними, зокрема якщо: 60.1.4. рішенням суду, що набрало законної сили,
скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового
боргу, визначена в податковій вимозі; 60.1.5. рішенням суду, що набрало
законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, визначена у податковому
повідомленні-рішенні контролюючого органу, або сума податкового боргу,
визначена в податковій вимозі.
У випадках, визначених підпунктом
60.1.4 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова
вимога вважаються відкликаними
у день набрання законної сили відповідним рішенням суду (пункт
60.5 статті 60 ПК України).
Матеріал по темі: «Податкові спори: нарахування пені на безнадійний податковий борг»
Теги: ППР, НУР, податкове повідомлення
рішення, налоговое уведомление решение, акт проверки, обжалование долга,
повторное судебное обжалование, повторній иск, судебная практика, Верховний
суд, Адвокат Морозов
